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连财:解决这18个问题你可成为现金流量表编制行家

现金流量表财务报表的重要组成部分,直接体现企业的经营能力和持续经营能力。在分析企业经营状况时,其重要性程度甚至比资产负债表利润表更高。企业内、外部关联人员都十分看重现金流量表。

《企业会计准则第31号现金流量表》及指南与相关讲解对其进行了规范,但在实际业务中,对于1000余万会计从业人员而言,现金流量表的编制却是最头疼、最没谱的难题;甚至不少企业,平常根本没有编制,只能依托外部会计师事务所来完成。在现金流量表的列示中,几乎绝大部分财务人员在如下事项中都曾纠结过;这18个问题如果能解决好,也许你就是现金流量表编制行家。

现金流量表以现金及现金等价物为基础编制,划分为经营活动投资活动筹资活动,按照收付实现制编制。

现金,是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款。不能随时用于支付的存款不属于现金。比如,不能随时支取的定期存款不应作为现金。其他货币资金中的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款属于现金范畴。

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。其中期限短,一般是指从购买日起3个月内到期,如在证券市场上流通的3个月内到期的短期债券。从购买日起超出3个月到期、但距到期日不足3个月的,仍不是现金等价物。银行汇票特别是银行承兑汇票,虽然易转换为已知金额现金,流动性强,但不完全符合上述现金等价物特点。

主营业务收入对应的现金回笼(含增值税)基本为销售商品、提供劳务收到的现金;但其他业务收入需要细分,其中材料销售和代购代销业务收到的现金可以在其中列示,但非主业资产经营租赁收入回笼等的现金不在本项体现。

企业收到政府部门返还有各种税费,如收到的增值税、消费税及附加、所得税、关税等,在“收到的税费返还”中列示,但因计算错误等原因多征多缴退回的各类税费在“支付的各项税费”中作为减项列示;另外除税费返还外的其他政府补助收入在“收到其他与经营活动有关的现金”中列示。

问题5:其他应收、应付款对应的资金流入、流出都是“收到(支付)的其他与经营活动有关的现金”

在其他应收款其他应付款中,如果与企业融资相关的现金流入、流出应在筹资活动中列示。

企业购买的工程材料、五金材料、低值易耗品如用于固定资产在建工程无形资产研发支出)等长期资产建设的,应属投资活动,非经营活动现金流出。

问题7:制造费用中除职工工资、社保、福利外,其他现金流出均为“购买商品、接受劳务支付的现金”

付现制造费用中,除了职工工资社保福利,车间消耗的机物料、工器具、模具、水电气、加工费、运输费、办公用品等现金流出属于“购买商品、接受劳务支付的现金”,但车间管理人员的差旅费、设备等保险费、设备租赁费等在“支付的其他与经营活动有关的现金”中列示。

问题8:销售费用管理费用付现明细除了与职工薪酬相关的流出外,其他均为“支付的其他与经营活动有关的现金”

除了职工相关流出外,在付现的销售费用、管理费用会计明细科目中,如属于外购商品或接受劳务包括购置办公用品、水电油气费、包装费等宜在“购买商品、接受劳务支付的现金”;房产税车船使用税印花税、残疾人保障金等宜在“支付的各项税费”;其他差旅费、业务招待费、保险费、经营租赁费、年度审计费、专利年费等一般在“支付的其他与经营活动有关的现金”。

与经营活动相关的员工工资奖金、社保福利一般在“支付给职工以及为职工支付的现金”;但在建工程人员及可以资本化的研发支出中研发人员的工资奖金、社保福利在投资活动中“其他长期资产所支付的现金和购建固定资产、无形资产”项目中反映。

企业如购置固定资产、无形资产、投资性房地产及其他长期资产形成资产原值的税费,如契税车船税等宜在投资活动中列示;处置固定资产、无形资产、投资性房地产及其他长期资产过程中原值的税费应作为投资活动中“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”中列示(处置收入减处置税费等余额)。

问题11:租赁费现金流入、流出均为“收到(支付)的其他与经营活动有关的现金”

经营租赁现金流入、流出在“收到(支付)的其他与经营活动有关的现金”中列示;融资租赁售后回租融资性业务所支付的现金,应在筹资活动中“支付其他与筹资活动有关的现金”中列示。

会计与税法中“提供劳务”内涵不同。税法上的提供劳务为加工、修理、修配业务;会计范围相对较广,如销售商品、提供劳务收到的现金,其中的劳务不仅包括了加工、修理、修配业务,还包括作为主营业务中的建筑服务、邮电服务、交通运输服务等其他应税服务等。

问题13:处置固定资产、无形资产和其他长期资产支付的费用在“支付其他与投资活动有关的现金”中列示

处置固定资产、无形资产和其他长期资产以现金净额(回收有净残值)体现,如处置净额为正,在“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”中列示;净额为负,则在“支付其他与投资活动有关的现金”中列示。

问题14:购建固定资产、无形资产和其他长期资产发生的借款利息资本化部分,在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”中列示

购建固定资产、无形资产和其他长期资产发生的借款利息资本化部分及购置存货资本化利息,均在筹资活动中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”中列示。

问题15:企业进行权益性投资和债权性投资支付的现金均在“投资支付的现金”中列示

企业在购买股票和债券时,实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利,或已到债券付息期、尚未领取的债券利息,应在“支付其他与投资活动相关的现金”中列示;收回已宣告但尚未领取的现金股利或债券利息,应在“收到其他与投资活动相关的现金”中列示。

如审计评估等费用发生系企业为了发行股票、债券等筹集资金,则应在“支付其他与筹资活动相关的现金”中列示。

问题17:发生股票、债券支付的佣金均在“支付其他与筹资活动相关的现金”中列示

发生股票、债券支付的佣金作为发行收入的备减项,以企业发行股票、债券实际收到的款项净额在筹资活动中“吸收投资收到的现金”中列示。

问题18:财务费用中支付给银行的资金均在筹资活动中“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”列示

企业支付给银行的结算手续费、询证函等费用宜在经营活动中“支付的其他与经营活动有关的现金”中列示;银行票据贴现保理业务如具有真实交易背景且在贴现后不具有相关追索权的,也宜在经营活动中“支付的其他与经营活动有关的现金”中列示。除此之外的贴现费用等属于筹资活动。

当然,现金流量分类体现重要性原则即可,对三大类业务活动的划分要相对严谨,每大类明细分类则相对灵活,并没有绝对的对与错。以上供同行参考,欢迎各位同行、专家就现金流量表话题进行交流。



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